Impuesto diferido: qué es, cuentas y cómo se contabiliza, con ejemplos

El impuesto diferido aparece cuando la contabilidad y la ley del Impuesto sobre Sociedades imputan un gasto o un ingreso en años distintos. El impuesto total es el mismo, pero se paga antes o después de lo que dice la contabilidad, y esa diferencia se registra como un activo o un pasivo en el balance.

Qué es el impuesto diferido

El gasto por Impuesto sobre Sociedades de un año tiene dos partes:

• Impuesto corriente (6300): lo que se paga a Hacienda por la base imponible de ese año.
• Impuesto diferido (6301): el efecto de las diferencias que se van a revertir en años futuros.

Solo las diferencias temporarias generan impuesto diferido. Las permanentes (una multa, un donativo sin deducción) nunca revierten, así que solo afectan al impuesto corriente.

Las cuentas del impuesto diferido

• 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles: se paga más impuesto ahora y menos en el futuro.
• 4745 Crédito por pérdidas a compensar: el ahorro futuro por bases imponibles negativas.
• 4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.
• 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles: se paga menos impuesto ahora y más en el futuro.
• 6301 Impuesto diferido: la cuenta de gasto o ingreso que se carga o abona contra las anteriores.

Se calculan con el tipo de gravamen que se espera aplicar cuando reviertan: en 2026, el 25 % general, el 23 % para empresas de reducida dimensión y el 19 % o el 21 % para microempresas.

Ejemplo 1: activo por impuesto diferido

Una sociedad dota en 2026 una provisión de 10.000 euros por un litigio. Contablemente es gasto, pero fiscalmente no será deducible hasta que se pague, en 2027. Tipo: 25 %.

2026. Ajuste positivo de 10.000 euros en la base imponible: se paga 2.500 euros más de impuesto. Se registra un activo:

• Debe: 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles, 2.500 €.
• Haber: 6301 Impuesto diferido, 2.500 €.

2027. Al pagar, se hace un ajuste negativo de 10.000 euros y el activo revierte:

• Debe: 6301 Impuesto diferido, 2.500 €.
• Haber: 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles, 2.500 €.

Ejemplo 2: pasivo por impuesto diferido

Una empresa de reducida dimensión compra una máquina de 40.000 euros que amortiza contablemente en 10 años (4.000 euros al año), pero, como ha aumentado su plantilla, aplica la libertad de amortización por creación de empleo y la deduce fiscalmente entera en 2026. Tipo: 25 %.

2026. Ajuste negativo de 36.000 euros (40.000 fiscales menos 4.000 contables): se paga 9.000 euros menos ahora.

• Debe: 6301 Impuesto diferido, 9.000 €.
• Haber: 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles, 9.000 €.

De 2027 en adelante. Cada año la amortización contable de 4.000 euros ya no es deducible, se hace un ajuste positivo y el pasivo revierte 1.000 euros:

• Debe: 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles, 1.000 €.
• Haber: 6301 Impuesto diferido, 1.000 €.

Ejemplo 3: crédito por bases imponibles negativas

Si la sociedad pierde 20.000 euros y es probable que gane lo suficiente en los próximos años para compensarlo, registra el ahorro futuro:

• Debe: 4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio, 5.000 €.
• Haber: 6301 Impuesto diferido, 5.000 €.

Si no hay una expectativa razonable de beneficios, no se registra.

¿Lo tienen que aplicar todas las empresas?

Sí, con una excepción: las microempresas que aplican el PGC de pymes pueden optar por contabilizar solo el impuesto corriente, sin diferidos.

El impuesto diferido se practica con casos reales en el curso de Cierre contable y liquidación del Impuesto sobre Sociedades. Si quieres ver todo el cálculo del impuesto, lo explicamos en cómo se contabiliza el Impuesto sobre Sociedades.