Cómo se contabiliza el Impuesto sobre Sociedades, paso a paso y con ejemplo

El Impuesto sobre Sociedades (o impuesto sobre beneficios, como lo llama el Plan General Contable) se contabiliza al cierre del ejercicio, antes de calcular el resultado final. Es el último gasto del año y el que más se presta a errores, porque mezcla contabilidad y fiscalidad.

1. Del resultado contable a la base imponible

Se parte del resultado contable antes de impuestos y se corrige con los ajustes extracontables:

• Diferencias permanentes: gastos que nunca serán deducibles, como las multas y sanciones, los donativos o la propia cuenta del impuesto.
• Diferencias temporarias: gastos o ingresos que la ley fiscal imputa en otro año distinto al contable, como una amortización acelerada o un deterioro no deducible todavía.
• Compensación de bases imponibles negativas de años anteriores.

2. Los tipos de 2026

• General: 25 %.
• Empresas de reducida dimensión (cifra de negocios inferior a 10 millones): 23 %.
• Microempresas (cifra de negocios inferior a 1 millón): 19 % sobre los primeros 50.000 euros de base y 21 % sobre el resto.
• Entidades de nueva creación: 15 % el primer año con base positiva y el siguiente.

3. Ejemplo

Una SL con una cifra de negocios de 3 millones obtiene un resultado contable de 100.000 euros, en el que hay una sanción de tráfico de 2.000 euros. Durante el año ha soportado 3.000 euros de retenciones y ha pagado 12.000 euros en pagos fraccionados (modelo 202).

• Base imponible: 100.000 + 2.000 = 102.000 €.
• Cuota (23 %): 23.460 €.
• Menos retenciones y pagos fraccionados: 15.000 €.
• A ingresar: 8.460 €.

Asiento del gasto por impuesto corriente:

• Debe: 6300 Impuesto corriente, 23.460 €.
• Haber: 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta, 15.000 €; 4752 Hacienda Pública, acreedora por Impuesto sobre Sociedades, 8.460 €.

Después, la 6300 se lleva a la 129 junto con el resto de gastos e ingresos. El resultado del ejercicio es 100.000 − 23.460 = 76.540 euros.

4. El impuesto diferido

Cuando hay diferencias temporarias, el gasto por impuesto no coincide con lo que se paga ese año:

• Si se paga más ahora y menos en el futuro (por ejemplo, un deterioro que fiscalmente se deducirá más adelante), se registra un activo: 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles, con abono a la 6301 Impuesto diferido.
• Si se paga menos ahora (por ejemplo, con libertad de amortización), se registra un pasivo en la 479.
• Las bases imponibles negativas que se espera compensar también pueden generar un activo por impuesto diferido.

5. Cuándo se presenta

El modelo 200 se presenta en los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores al cierre: del 1 al 25 de julio para las sociedades que cierran el 31 de diciembre. Los pagos fraccionados del modelo 202 se hacen en abril, octubre y diciembre.

El cierre contable y el Impuesto sobre Sociedades son el eje del curso de Cierre contable y liquidación del Impuesto sobre Sociedades.